Аффелированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность аудируемых лиц. Операции между аудируемым лицом и аффелированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между ними. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффелированных лиц и раскрытии информации о них, а также влияние операций между аудируемым лицом и аффелированным лицом на финансовую отчетность аудируемого лица. В тоже время не следует ожидать, что аудиторами будут выявлены все операции с аффелированными лицами в следствии неопределенности финансовой отчетности относительно полноты информации об аффелированных лицах аудитору необходимо провести аудиторские процедуры в отношении формирования дополнительной информации об аффелированных лицах. Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффелированных лиц и операций с ними, а также за раскрытие соответствующей информации. От руководства аудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля для обеспечения достоверного отражения операций с аффелированными лицами.
Аудитор должен изучить информацию в отношении аффелированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности этой информации:
а) изучить рабочие документы за предыдущий год с целью выявления списка известных аффелированных лиц;
б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффелированных лиц;
в) запросить у должностных лиц аудируемой организации информацию об их аффелированности в отношении других хозяйствующих субъектов;
г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра;
д) изучить протоколы собрания акционеров и заседаний совета директоров;
е) запросить у другиих аудиторов, ранее участвовавших в проведении аудиторской проверки о наличии информации о существовании дополнительных аффелированных лиц;
ж) запросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица;
з) провести проверку информации представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.
В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование невыявленных аффелированных лиц пример, операции, предусматривающие нетипичные условия сделок:
— нестандартные цены, завышенные или заниженные % ставки, необычные условия поручительства и условия погашения;
— операции, осуществляемые без видимых причин с точки зрения логики бизнеса;
— операции содержание которых отличается от их формы;
— операции, отраженные необычным образом в документах и бухгалтерском учете;
— большой объем операций или значительные суммы операций с отдельными потребителями или поставщиками;
— неучтенные операции в том числе безвозмездное получение или представление управленческих услуг.
С целью выявления операций с аффелированными лицами аудитор может проводить следующие аудиторские процедуры:
а) изучение документов в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
б) анализ протокола собраний акционеров и заседаний совета директоров;
в) анализ регистров бухгалтерского учета с целью выявления крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным незадолго до окончания отчетного периода;
г) анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также анализ банковских поручительств;
д) анализ инвестиционных сделок (пример, приобретение или реализация доли участия в совместной деятельности).
При проверке операций с аффелированными лицами аудитору необходимо получить аудиторские доказательства того, что эти операции надлежащим образом учтены и раскрыты с учетом характера взимоотношений с аффелированными лицами, доказательства проведения операций с ними могут быть ограничены (пример, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффелированного лица на комиссии или в переработке).
Из-за ограниченной возможности получения надлежащих документов аудитору необходимо провести следующие процедуры:
а) подтверждение условий и суммы денежных средствв, затраченных на операции с аффелированными лицами;
б) изучение документов, имеющихся у аффелированного лица;
в) подтверждение или обсуждение информации, касающейся операций с аффелированными лицами с представителями других организаций, банков, поручителями кредитов, агентов и др.
Аудитор должен получить письменную информацию от руководства аудируемого лица, касающуюся полноты представления информации об аффелированных лицах и достоверности раскрытия информации об аффелированных лицах в финансовой отчетности. Доказательства фиксирующие аудиторские процедуры, связанные с проверкой операций с аффелированными лицами отражаются в рабочей документации и используются аудитором при выработке рекомендаций и при составлении аудиторского заключении. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих документов относительно аффелированных лиц и операций с ними или приходит к выводу или информация о них неясно или неполно, то аудитор должен отразить эти выводы в аудиторском заключении.
