Допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности. В соответствии с этим принципом аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев после отчетного периода и не имеет намерения ил потребности в ликвидации, прекращении деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства аудируемого лица должны учитываться исходя из того, что оно сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе предстоящей деятельности. Руководство аудируемого лица должно оценить способность своей организации продолжать непрерывную деятельность. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, то руководство может дать оценку допущения непрерывности без проведения подробного анализа.
Аудитор может сомневаться в применимости допущения непрерывности в следующих случаях:
1. финансовые признаки:
— отрицательная величина чистых активов;
— привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
— изменение схемы оплаты товаров, работ, услуг поставщикам на условиях коммерческого кредита или отсрочки платежей;
— существенное отклонение основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица от нормальных значений;
— неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
— неспособность обеспечить финансирование развитие своей деятельности и осуществление других важных инвестиций;
— значительные убытки от основной деятельности;
— задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
— экономические нерациональные долговые обязательства;
— признаки банкротства, установленные законодательства.
2. производственные признаки:
— увольнение основны управленческого персонала без должной его замены;
— потеря рынков сбыта, лицензий основных поставщиков;
— проблема с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
— существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
— существенный объем продаж сырья и материалов, сопоставимый или превышающий объем выручки от реализации продукции, работ, услуг.
3. прочие признаки:
— несоблюдение требований законодательства в отношении формирования уставного капитала;
— судебные иски, которые находятся в процессе рассмотрения и которые могут завершиться решением суда невыполнимым для аудируемого лица.
При планировании аудиторской проверки аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, обуславливающие сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за наличием документов, обуславливающих сомнения в непрерывности деятельности.
В случае выявления факторов ставящие под сомнения непрерывности деятельности, аудитор должен:
а) проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности
б)собрать необходимые аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения существенной неопределенности.
Для подтверждения наличия факторов, ставящих под сомнения непрерывность деятельности применяются следующие аудиторские процедуры:
а) анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов;
б) анализ и обсуждение промежуточной финансовой отчетности;
в) анализ условий получения и возврата займов, выявление нарушения условий возврата займов;
г) ознакомление с протоколами собрания акционеров, заседаний совета директоров с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;
д) опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние;
е) проверка наличия правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о финансировании со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства;
ж) изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов.
Если в аудиторском заключении аудитор не указал своих сомнений в применимости допущения непрерывности, то это не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства.
При наличии фактов, свидетельствующих о возможности неприменимости принципа непрерывности, аудитору необходимо отразить данное обстоятоятельмтво в аудиторском заключении:
а) если финансовая отчетность достоверно раскрывает информацию, то аудитор выражает положительное мнение, но включает в аудиторское заключение дополнительный абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности и указываются причины этого;
б) если финансовая отчетность не достоверно раскрывает информацию, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное, в заключении также указывается ссылка на наличие существенной неопределенности.
