Учет и отчетность по центрам прибыли

Центами  прибыли  могут  быть  цехи,     производства,    отделы  сбыта (маркетинга)  и  другие  подразделения  организации,  руководители  которых  являются  ответственными  и  обладают  полномочиями  как  по  затратам,  так и  по  доходам. В  качестве  центра  прибыли  выступает  и организация  в  целом.

Отчетным  документом по  затратам  центра  прибыли  являются  рассмотренные  ранее отчеты    об  исполнении  центров  затрат  высших уровней (обычно  начиная  с  цехового  уровня).

Основным  отчетным  документом  центра  прибыли  является  отчет  о  прибыли.  Содержание  этого  отчета  зависит  от  включаемых  в отчет   показателей  прибыли – валовой (маржинального  дохода), от  продаж, до  налогообложения,  от  обычной  деятельности,  чистой прибыли.

Если  центр  прибыли  отчитывается  по  валовой  прибыли,  то  в  отчете  отражают  стоимость  произведенной  продукции  (работ, у слуг),  затраты  на  производство  продукции  данного  центра,  составляющие  ее  производственную  себестоимость,  и  исчисляемую  величину  валовой  (маржинальной)  прибыли.

При  составлении отчета  по  валовой  прибыли  следует  учитывать,  что организации могут  в  соответствии  с  принятой  учетной  политикой:

а)   включать    общехозяйственные  расходы   в  состав   производственной себестоимости;

б) списывать общехозяйственные  расходы  на  счет 90 «Продажи».

Если  центр   прибыли  отчитывается  по  прибыли  от  продаж,  в  отчете  приводятся  дополнительные  данные  о  расходах  на  продажу  и  соответствующей  части общехозяйственных  расходов (если  они  не  включаются  в  производственную  себестоимость),  позволяющие  исчислить  полную себестоимость  проданной  продукции  и  прибыль  от  продаж.

Сумму  прибыли  до  налогообложения  определяют  прибавлением  к  прибыли  от  продаж  операционных  и  внереализационных   доходов  и  вычитанием  из  полученной  суммы  операционных  и  внереализационных  расходов.

Прибыль  или  убыток  от  обычной  деятельности  определяют  вычитанием  из  суммы  налогооблагаемой  прибыли  суммы  налога  на  прибыль.

Состав  операционных  и  внереализационных   доходов  и   расходов  определен  ПБУ 9/99 «Доходы  организации»  и  ПБУ 10/99 «Расходы  организации».

Основную  часть операционных  доходов и  расходов составляют      :

-доходы  и  расходы  от  выбытия  имущества (кроме  продажи  готовой  продукции,  работ,  услуг);

-поступления  и  расходы,  связанные  с  предоставлением  за  плату во  временное  пользование  активов  организации,  прав, возникающих из  патентов на  изобретения,  промышленные  образцы  и других  видов  интеллектуальной  собственности;

-поступления  и  расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах   других  организаций;

-прибыль  или  убыток  от  участия  в  совместной  деятельности.

Внереализационными  доходами  и расходами  являются:

-штрафы,  пени,  неустойки  за  нарушения  условий  договоров,  полученные  и  уплаченные;

-активы,  полученные  и  переданные  безвозмездно,  в том  числе  по  договору  дарения;

-поступления  в  возмещение  причиненных организации  убытков  и возмещение  причиненных  организацией  убытков;

-прибыль  или  убытки  прошлых  лет,  выявленные  или  признанные  в  отчетном  году;

-суммы  кредиторской,  депонентской  и  дебиторской  задолженностей,  по  которым  истек  срок  исковой  давности;

-курсовые  разницы;

-перечисление  средств,  связанных  с благотворительной  деятельностью;

-расходы,  связанные  с осуществлением  спортивных  мероприятий,  отдыха,  развлечений и т.п.;

-прочие  внереализационные  доходы  и расходы.

В  финансовом  учете  операционные  и  внереализационные  доходы  и расходы  отражаются  на  синтетическом  счете  91 «Прочие  доходы и  расходы».  При  этом  полученные  доходы  учитывают  по  кредиту  счета 91,  а  расходы – по  дебету этого  счета.

Следует  иметь  в виду,  что  лишь  небольшая  часть  указанных  доходов  и расходов  имеет  прямое отношение  к  центрам   прибыли  и  может  быть  отнесена  на  центры  прямым  путем.

Основная  часть  операционных  расходов  носит  централизованный  характер  и  распределяется    по  центрам  прибыли  косвенными  способами.  При  неудачно  выбранной  базе  распределения  этих  расходов  они  могут  существенно  исказить  показатели  прибыли  соответствующих  центров.

Центры  прибыли  вместо  отчета  по  прибыли  могут  составлять  отчеты  о  маржинальном  доходе.

Выделяют  следующие показатели  данного  отчета:

1) маржинальный  доход – его  определяют      вычитанием     из     выручки  от  продажи  продукции  работ,  услуг    переменных  расходов,  связанных  с  производством  и  продажей  продукции:

 Маржинальный  доход  = Выручка от  продажи – Переменные  расходы

Маржинальный  доход  =  Постоянные  расходы  + Прибыль

2)остаточный  доход – это  разница  между  маржинальным  доходом и

   постоянными  расходами:

 Остаточный  доход = Маржинальный  доход – Постоянные  расходы

 Остаточный  доход = Прибыль

Постоянные  расходы  делят  на  прямые  и  косвенные  в  зависимости  от  конкретных  условий  производственного  процесса. Например,  если  оборудование  используется  только  для  производства  определенного  вида  продукции,  то  все  расходы  по  обслуживанию  этого  оборудования  являются  прямыми косвенными расходами – зарплата  рабочих, обслуживающих  оборудование, сумма  амортизационных отчислений,  арендных   платежей и т.п.

К  косвенным  постоянным  расходам  относят  такие  затраты,  которые  распределяют между  видами  продукции,  работ,  услуг   только  расчетным  путем, — это  расходы  на  содержание  администрации  цеха,  амортизация  зданий  и т.п.

Пример  составления  отчета  о  маржинальном  доходе  приведен  в  таблице 10.

Таблица 10.Отчет  центра  прибыли  о  маржинальном  доходе  за  месяц,  тыс. руб.

Показатели	По  смете	Факт	Отклонения
			За  месяц	С  начала  месяца
1 Выручка  от  продажи	1000	1200	+200	+300
2 Переменные  расходы	500	600	+100	+200
3 Маржинальный  доход (с.1-с.2)	500	600	+100	+100
4 Прямые  постоянные  расходы	200	210	+10	+20
5 Остаточный доход до  косвенных  расходов	300	390	+90	+80
6 Косвенные  постоянные  расходы	100	110	+10	+20
7 Остаточный  доход  с  учетом  косвенных  расходов (прибыль  от  производства), (с.5-с.6)	200	280	+80	+60

Остаточный  доход  до  косвенных  расходов,  как  правило,  позволяет  более  точно  оценить  деятельность  центра  прибыли  по  сравнению  с  показателем  прибыли  от  производства,  так  как  этот  показатель  не  содержит  неточностей,  которые  возникают  при  распределении  косвенных  расходов.

Показатель  чистой  прибыли (убытка)  в  отчете  определяют  прибавлением  в  прибыли  (убытку)  от  обычной  деятельности  чрезвычайных  доходов  и  вычитанием  из  полученной  суммы  чрезвычайных  расходов.

Состав  чрезвычайных  доходов  и  расходов  определен  ПБУ 9/99 «Доходы  организации»  и  ПБУ 10/99 «Расходы  организации».

Чрезвычайные  доходы  включают  поступления,  возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности (стихийного  бедствия,  пожара,  аварии,  национализации):

—         страховое  возмещение;

—         стоимость  материальных  ценностей,  остающихся  от  списания  непригодных  к  восстановлению  и  дальнейшему  использованию  активов.

Поступления,  возникающие           как        последствия    чрезвычайных

обстоятельств,  приходуют   по  дебету  материальных,  расчетных  и других  счетов  с  кредита  счета 99 «Прибыли  и  убытки».

В  соответствии      с       ПБУ     10/99  составе  чрезвычайных  расходов

отражают  расходы,  возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств   хозяйственной  деятельности:

—         стоимость  утраченного  или  израсходованного  имущества;

—         расчеты  с  персоналом,  занятым  ликвидацией  последствий,  по  оплате  труда;

—         денежные  средства.

Потери  и расходы,  связанные  с  чрезвычайными  обстоятельствами,

списывают  в  дебет  счета  99 «Прибыли  и  убытки»  с  кредита  счетов  материальных  ценностей,  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда,  денежных  средств  и т.п.