Согласно подп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом на­логообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст. 168 НК РФ налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, ус­луг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, ус­луг) соответствующую сумму налога.

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Начисление НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, за оказанные услуги, продажа которых не является для предприятия обычным видом деятельности;

Пример: В июне 2008 г. ЗАО «Рони» отгрузило ООО «Модус» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары ООО «Модус» перечислило в августе 2008 года.

В этом случае бухгалтер ЗАО «Рони» осуществляет следующие проводки:

в июне 2008 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

— 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

в июле 2008 г.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— 18 000 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно  декларации за 2 квартал);

в августе 2007 г.

Дебет 51 Кредит 62

— 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг предприятие получило аванс, то осуществляются следующие проводки:

Дебет 51 (50…) Кредит 62 – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Дебет 76  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» –  начислен НДС по соответствующей расчетной ставке, определяемой как отноше­ние 18 % к 118 % (10 % к 110 %) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги), в счет поставки которых был получен аванс, перейдет от предприятия к покупателю (заказчику), осуществляются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) – отражена продажа товаров,  работ (услуг, имущества);

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС ;

Дебет 76  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (сторно) – ранее начисленный в бюджет НДС с аванса, принят к вычету в пределах суммы НДС, начисленного при продаже товаров (работ, услуг).

Пример: ЗАО «Рони» получило аванс под поставку продукции, облагаемой по ставке 18 % в сумме 50 тыс.руб. ЗАО «Рони»  отгрузило продукцию на сумму 20000 руб.

Дебет 51 Кредит 62 –50000 руб. — получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Дебет 76 Кредит 68 –50000*18/118=7627руб. – начислен НДС по соответствующей расчетной ставке;

Дебет 62 Кредит 90/1 –20000 руб. – отражена продажа товаров,  работ (услуг);

Дебет 90/3 Кредит 68 –3051руб. – начислен НДС;

Дебет 76 Кредит 68 (сторно) –3051руб – НДС, ранее заплаченный в бюджет с аванса, принят к вычету.