Для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен счет 69
К счету 69 следует открыть субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
В Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому целесообразно открыть к субсчету 69-1 два субсчета второго порядка:
69-1-1 «Расчеты с ФСС России по ЕСН»;
69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 следует разбить на субсчета второго порядка:
69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 подразделяется на субсчета:
69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Поскольку ЕСН в определенной части подлежит уплате в федеральный бюджет, можно рекомендовать отражать эту часть расчетов с использованием счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»
Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.
После начисления заработной платы отражается начисление ЕСН следующими проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1-1– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-1– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-2– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» –начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записями:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»–уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»–уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Некоторые выплаты работникам организации могут оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). К таким выплатам, в частности, относят:
пособия по временной нетрудоспособности;
пособия гражданам, имеющим детей;
пособия на погребение;
дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.
Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.
Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При начислении страховых выплат (пособий) сделайте в учете записи:
Дебет 69-1-1 Кредит 70– начислены работнику выплаты, которые уменьшают суммы ЕСН, при читающиеся к уплате в ФСС России (например, пособие по временной нетрудоспособности);
Дебет 69-1-2 Кредит 70 – начислены страховые выплаты работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве.
Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, налогами и взносами не облагают.
Перечисляются авансовые платежи по ЕСН ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51