Основной целью деятельности хозяйствующих субъектов является получение прибыли. Поэтому в процессе управления деятельностью очень важно знать:

-какой объем продаж обеспечит безубыточность;

-какой объем продаж позволит достичь запланированного уровня прибыли;

-какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж;

-какое влияние на уровень прибыли окажет изменение цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства;

-как изменение структуры объема продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов.

Ответы на эти вопросы можно получить из анализа соотношения «затраты — объем производства — прибыль».

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является классическая система учета прямых затрат «директ –костинг», которую называют еще системой управления себестоимостью. Сущность современной системы «директ –костинг» — это разделение производственных затрат на постоянные и переменные.  К постоянным относятся затраты, которые не изменяются с изменением объема производства. Переменные затраты -это затраты, изменяющиеся с изменением объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные условно, так как многие виды затрат носят полупеременный характер.

Общие затраты на производство складываются из переменных и постоянных затрат: З = Зпост + Зпер. В практике экономического анализа существуют различные способы разделения затрат на постоянную и переменную составляющие.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1.  из данных об объеме производства и затратах за анализируемые периоды выбираются максимальные и минимальные значения объема производства и затрат ;

2.  находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

3.  определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях производства в тот же период;

4.  рассчитывается общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

5.  исчисляется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

6.  составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Пример: На основе данных об объеме производства и затрат (таблица № 4) определить постоянные и переменные затраты

Исходные данные об объеме производства и затрат

Моменты                  Объем производства                   Затраты на производство

наблюдения                                        шт.                                     Тыс.руб

1                                             100                                        70

2                                             120                                        85

3                                             110                                        80

4                                             130                                        90

5                                             124                                        87

6                                             121                                        82

7                                             136                                        93

8                                             118                                        78

9                                             124                                        90

10                                           120                                        84

11                                           170                                        98

12                                           138                                        93

Из таблицы видно, что максимальный объем производства составляет 170 штук, минимальный — 100 штук. Соответственно —  максимальные и минимальные затраты составляют — 98тыс.руб. и 70 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 штук (170 — 100), а в уровнях затрат — 28 тыс. руб (98 — 70).

Сумма переменных расходов на одно изделие составит 400 рублей (28000/70). Общая величина переменных расходов составит на минимальный объем производства 40000 рублей (100*400), а на максимальный — 68000рублей (170*400).  Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный и минимальный объем производства и переменными затратами и составит 30000 рублей (70тыс.руб. – 40 тыс. руб.  или 98тыс.руб. – 68 тыс. руб.).

Уравнение затрат будет иметь вид:

Z = 30 + 0,4Х

где: Z — общие затраты; Х — объем производства.