Учёт импорта товаров через посредников.

Отношения могут строиться на основании договоров комиссии, поручения или агентирования.

По договору поручения посредник действует по поручению комитента.

Право собственности на приобретаемые товары принадлежит поручителю и переходит к нему исходя из условий внешнеторгового контракта (если в договоре не определено, то исходя из условий поставки).

vneshneekonomicheskaya_deyatelnost

В соответствии с ГК РФ  агент должен представить принципалу отчёт об исполнении поручения, к которому прилагаются первичные документы.

За свою услугу агент получает вознаграждение, размер которого фиксирован, но не может быть равен 0.

Учёт у принципала:

Для учёта расчётов с агентами открывается отдельный субсчёт на счёте 76. К нему могут открываться субсчета 2 и 3 порядка по вознаграждению, по возмещенным расходам, по стоимости импортных товаров, по авансам выданным.

Пример

Организация заключила агентский договор с посреднической организацией с целью приобретения на внешнем рынке французских вин.

По условиям договора расчёты с иностранным поставщиком, организация таможенного оформления, доставка товара до склада принципала – производятся агентом.

Вознаграждение 30 100 $ (включая НДС)

По внешнеторговому контракту (который агент заключил от своего имени) принципал приобрёл в августе 2003 года 70 000 литров или 100 000 бутылок натурального французского вина по цене 8 $ за 1 литр, то есть общая контрактная стоимость 560 000 $.

Поставка произведена с условиями СРТ c переходом права собственности к принципалу на границе.

Согласно отчёту, товар пересёк границу и был оплачен агентом 16 августа 2003 года, а 19 августа им были уплачены:

  • Таможенная пошлина 1 907 360 руб.
  • Акциз 140 000 руб.
  • НДС 4 224 192 руб.
  • Сбор за таможенное оформление 19 073,6 руб.
  • Сбор за таможенное оформление в ин. валюте 280 $
  • Транспортные расходы 480 000 руб. (НДС 80 000 руб.).

Кроме того, в августе агент приобрёл у таможенного органа марки на сумму 75 000 руб. и оклеил ими 100 000 бутылок на складе поставщика.

Отчёт утверждён 23 августа. В этот же день принципал произвёл с ним расчёт.

Курс $ на:

  • Дату пересечения товаром границы и его оплаты 34,15 руб.
  • Дата таможенного оформления 34,06 руб.
  • Утверждение отчёта агента 33,05 руб.

Учётная политика по фактической себестоимости.

Решение

  1. Принятие к учёту акцизных марок

Дт 50.3     Кт 76.3 (расчёты с агентом)     75 000 руб.

  1. Приняли к учёту товар

Дт 41.1      Кт 76.3                560 000 $ / 19 124 000 руб.

(560 000$ * 34,15 руб.)

  1. Оформление на таможне (34,06)
    1. Дт 41.1 Кт 76.3   1 907 360 руб.
    2. Дт 41.1 Кт 68   140 000 руб.
    3. Дт 19.5 Кт 76.3   4 224 192 руб.
    4. Дт 41.1 Кт 76.3   19 073,6 руб.
    5. Дт 41.1 Кт 76.3   280 $*34,06 = 9 536,8 руб.
    6. Дт 41.1 Кт 76.3   400 000 руб.
    7. Дт 19.1 Кт 76.3   80 000 руб.
  2. Начислено вознаграждение агенту

Дт 41.1   Кт 76.4   25 000 $*33,05 = 826 250 руб.

Дт 19.1   Кт 76.4   165 250 руб.

  1. Возмещены расходы агенту

Дт 76.3   Кт 51   25 904 162,4 руб.

(19 124 000+1 907 360+140 000+4 224 192+19 073,6+9 536,8+480 000 = 25 904 162,4)

  1. Дт 76.4 Кт 51   991 500 руб.

Дт 68   Кт 50.3   75 000 руб.

Дт 68   Кт 76.1   65 000 руб.

Дт 68.5   Кт 19.5   4 224 192 руб.

Дт 68   Кт 19.1   80 000 руб.

 

При расчете в валюте с иностранным поставщиком у агента могут возникнуть курсовые разницы, а также расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (комиссия банка, изменения курса).

Задача.

Работник направлен в командировку в Германию для заключения контракта на поставку оборудования на 6 дней с 03.09.

29.08. уполномоченному банку было дано поручение на приобретение 2500$ для оплаты командировочных.

30.08. была приобретена валюта по биржевому курсу 35,8 руб. и в тот же день зачислена на валютный счет.

Комиссия банка 1000 рублей

31.08. валюту сняли и выдали работнику, а также аванс в рублях 4 500 руб.  При приезде представлен авансовый отчет:

Авиабилет -5 100 руб.

Счет за проживание – 1 600$

Отчет утвержден 11.09 и в тот же день произведены расчеты и валюта в банк.

Не использованная валюта была продана 13.09. по биржевому курсу 35,4 руб., комиссионное вознаграждение 500 руб.

Курс ЦБ 30.08. 35.6 рублей

31.08.- 36.9 руб.

11.09.- 35.4 руб.

13.09.-35.6 руб.

Суточные в Германии 58 $

Решение:

29.08. Дт 57.1   Кт 51   2500 $ / 89 500 руб. (2500*35,8)

30.08. Дт 52.3   Кт 57.1   2500 $ / 89 000 руб. (2500*35,6 руб.)

Дт 91.2   Кт 57.1   500 руб.

Дт 91.2   Кт 51   1000 руб. (комиссионные)

31.08. Дт 52.3   Кт 91.1   750 руб. ((35,9-35,6)*2500 $

Дт 50.2   Кт 52.3   2500$ / 89 760 руб.

Дт 71.1   Кт 50.1   4500 руб.

11.09. Дт 91.2   Кт 71.2   1 250 руб. (35,9-35,4)*2500

Дт 26   Кт 71.1   5100 руб.

Дт 26   Кт 71.1(суточные)   100 руб.

Дт 26   Кт 71.2   1600 $ / 56 640 руб.

Суточные (29,5/35,4)*58$ = 48,33$

Дт 26   Кт 71.2   241,65 $ / 8 554,41 руб.

Дт 50.2   Кт 71.2   658,35 $ / 23 305,59 руб.

Дт 71.1   Кт 50.1   700 руб.

Дт 52.3   Кт 50.2   658,35$ / 23305,59 руб.

Дт 57.2   Кт 52.3   658,35$ / 23 305,59 руб.

13.09. Дт 57.2   Кт 91.1   131,67 руб.

Дт 51   Кт 91.1   658,35$*35,4 = 23 305,59 руб.

Дт 91.2   Кт 57.2   658,35$*35,6 = 23 437,26 руб.

Дт 91.2   Кт 51   500 руб.

Дт 99   Кт 91   2 500 руб.

Выручкой агента будет стоимость его услуги, она может быть фиксированной или в %, но она обязательно должна быть больше 0

Договор поручения

Расходы, связанные с исполнением поручений компенсирует поручитель.

В соответствии с ГК РФ посредник должен представить отчёт об исполненном поручении, к которому прикладуются документы, подтверждающие расходы посредника, а также документы, по исполненному поручению, фиксирующие его доход (акт  и счёт фактуру).

Доходы от оказанных посреднических услуг признаются на дату утверждения представленного отчёта

Для учёта расчётов с принципалом (комитентом) используется счёт 76, к которому могут открываться следующие субсчета:

  • Расчёты по вознаграждениям
  • Расчёты по авансам полученным
  • Расчёты по возмещению расходов

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счёте 20.

Задача

На основе агентского заключён договор с организацией «Гамма» (принципал), организацией «Дельта» (агент) приобрела за рубежом партию французского вина.

Расход агента 500 000 руб., кроме того, по поручению принципала им были оплачены ввезённые товары, таможенные платежи:

  • Таможенная пошлина 10 %
  • НДС 20 %
  • Акцизы 2 рубля за 1 литр
  • Таможенный сбор 0,1 % в рублях и 0,05 % в ин. валюте

Оплатил транспортные расходы 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.) и марки акцизные 75 000 руб. (100 000 марок по цене 0,75 руб. за одну марку).

Решение

  1. Оплата на таможне за акцизные марки

Дт 76.1   Кт 51   75 000 руб.

76.1 – расчёты с принципалом

76.1.2 – расчёт по возмещению расходов

Получены акцизные марки

Дт 008       100 000 марок / 75 000 руб.

Отправлены на склад поставщика

Кт 008        100 000 марок / 75 000 руб.

  1. Поставщик отгрузил вино. Начислена задолженность поставщику.

Дт 76.1   Кт 60      560 000$*34,15 = 19 124 000 руб.

  1. Перечислена задолженность поставщику

Дт 60   Кт 52.2   560 000$ / 19 124 000 руб.

  1. Осуществлены таможенные платежи
    1. Таможенная пошлина (10%)

Дт 76.1   Кт 76.2       (560 000*34,06)*10% = 1 907 360 руб.

Перечислили

Дт 76.2   Кт 51     1 907 360 руб.

  1. Акциз

Дт 76.1   Кт 76.2   70000*2 = 140 000 руб.

Дт 76.2   Кт 51   140 000 руб.

Дт 76.1   Кт 76.2   65 000 руб.(140 000 – 75 000 марки)

  1. НДС

Дт 76.1   Кт 76.2     (19 073 600+1 907 360+140 000)*20% = 4 224 192 руб.

  1. Таможенный сбор (в рублях)

Дт 76.1   Кт 76.2     (19 073 600*0,1%) = 19 073,6 руб.

  1. Таможенный сбор (в валюте)

Дт 76.1   Кт 76.3     280 $*34,06 руб. = 9 536,8 руб.

  1. Транспортные расходы

Дт 76.1   Кт 60    480 000 руб.

Дт 60   Кт 51     480 000 руб.

  1. Агентом выставлен акт и счёт-фактура. Оказаны посреднические услуги

Дт 76.1   Кт 90.1   30000 $*33,05 = 991 500 руб.

Дт 90.3   Кт 68.3   165 250 руб.

Списаны расходы

Дт 90.2   Кт 20    500 000 руб.

Выявлен финансовый результат

Дт 90.9   Кт 99      326 250 руб.

  1. Расчет с принципалом
    1. По импорту товаров (в руб.)

Дт 51  Кт 76.1     19 124 000 руб.

  1. По агентскому вознаграждению

Дт 51   Кт 76.1      991 500 руб.

  1. По возмещаемым расходам

Дт 51   Кт 76.1  (1907360+75000+(140000-75000)+4224192+19073,6+480000+9536,8) = 6 780 162 руб.


 
Статья прочитана 216 раз(a).
 

Еще из этой рубрики:

Здесь вы можете написать комментарий к записи "Учёт импорта товаров через посредников."

* Текст комментария
* Обязательные для заполнения поля