По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.

При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. «г» п. 9, пп. «а» п. 10 ПБУ 23/2011).

По нашему мнению, по строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:

— суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;

— суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;

— суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).

Такой вывод можно сделать, обратившись помимо пп. «г» п. 9 ПБУ 23/2011 к норме пп. «d» п. 14 IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно МСФО к денежным потокам от операционной деятельности относятся денежные выплаты работникам и от имени работников. При этом не уточняется, что выплаты должны быть произведены в пользу работников.

 

Данные бухучета используемые для заполнения строки 4122 «в связи с оплатой труда работников»

При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках».

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Графа «За  отчетный год» строки 4122 «в связи с оплатой труда работников» = Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 70 + Кредитовый оборот за  отчетный год по  счетам 51, 55 в корреспонденции со счетом 68 +  Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов (в части сумм,удержанных из заработной платы работников, занятых в текущей деятельности)

 

В графу «За предыдущий год» в общем случае переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4122 «в связи с оплатой труда работников»

 

Обороты за 2014 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 70, 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников), 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») в части расчетов по заработной плате работников, занятых в текущей деятельности:

Показатель Сумма, руб.
1 2
1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетом 70 60 000
2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»), 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников) 14 950 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
в связи с оплатой труда работников 4122 (12 921) (14 516)

Решение

Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4122 составляет 15 010 тыс. руб. (60 000 руб. + 14 950 000 руб.).

Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4122 составляет 12 921 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
в связи с оплатой труда работников 4122 (15 010) (12 921)