Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Кроме того, они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары.

Наличные денежные расчеты с населением осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Необходимость использования ККМ предусматривается Федеральным законом «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 25 апреля 2003 г. № 54-ФЗ. Для отражения в учете денежных расчетов с населением с применением ККМ используются соответствующие формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

Выручка, поступающая в кассу торгового предприятия от покупателей, определяется по показаниям счетчиков ККМ, зарегистрированным в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и начало дня). При этом выручка умень­шается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя с оформлением акта.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру-инкассатору или главному кассиру. Эта операция оформляется приходным кассовым ордером, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту. Главный кассир отражает сумму выручки, полученной задень, в кассовой книге (отчете кассира). Сумма выручки, полученной от реализации товаров и отраженной в кассовом отчете, сверяется с суммой реализованных товаров, отраженной в товарном отчете.

В ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения ККМ (ст. 2 Федерального закона от 25 апреля 2003 г. № 54-ФЗ). В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу органи­зации, инкассатору банка или на почту.

Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или субсчет «Опе­рационная касса» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС и налог с продаж.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи выручки инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50 «Касса», субсчет «Касса организации». При учете товаров по покупным ценам после отражения поступле­ния выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — на сумму покупной стоимости реализованных товаров.

Таким образом, сумма превышения продажной цены реализованных товаров над их покупной ценой оказывается полученной торговым предприятием в кассу. Часть этой суммы — доля государства, представляющая собой налог на добавленную стоимость, который должен быть перечислен в доход бюджета; оставшаяся часть — это валовой доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия (издержек обращения) и образования прибыли.

Выделение суммы НДС, включенного в цену реализации товаров и подлежащего перечислению в бюджет:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС».

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Предприятия розничной торговли, как правило, не являются плательщиками акциза, поэтому субсчет «Акциз» к счету 90 «Продажи» в учете торговых предприятий не применяется. Этот налог платят в бюджет производители подакцизной продукции либо предприятия, в том числе торговые, импортирующие такие же товары — при ввозе их на территорию Российской Федерации.

Расходы торговых предприятий в течение отчетного периода учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Их часть, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата:

     Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

     Как уже отмечалось, действующий план счетов не предусматривает в составе субсчетов к счету 90 отдельный субсчет для отражения издержек обращения. Торговому предприятию следует ввести в свой рабочий план счетов соответствующий субсчет. Использование этого субсчета облегчает составление Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности), в котором расходы на продажу, называемые коммерческими, отражаются отдельной строкой. В случае введения предприятием специального субсчета к счету 90 последняя проводка будет выглядеть таким образом:

    Дт 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

     Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Коммерческие расходы» накапливаются в течение отчетного года, причем только на первом из них обороты и сальдо будут отражены по кредиту, а на остальных — по дебету. Вместе с тем ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Коммерческие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выявленный финансовый результат ежемесячно переносится с помощью субсчета «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продаж;

 Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи», субсчет «Убыток от продаж» — на сумму убытка.

Таким образом, на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не остается. Это особенный счет, предназначение которого как раз и состоит в выявлении результата от реализации путем сопоставления доходов и расходов по этой операции. Это объясняет и отнесение этого счета к группе операционно-результатных счетов, которые не относятся ни к активным, ни к пассивным счетам, так как не имеют отношения к балансу.

списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным (продажным вместе с НДС) ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в течение отчетного периода отражается стоимость реали­зованных товаров в одинаковой оценке — по розничным ценам. Суммы предварительных записей по кредиту (на основании отчетов кас­сира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Прода­жи» должны быть одинаковыми. Однако для выведения финансового результата от реализации товаров их продажную цену необходимо сопоставить с покупной. Для этого в дебете счета 90 отражается методом «красного сторно», или отрицательным числом, торговая наценка розничного торгового предприятия, приходящаяся на реализованные товары.

Полученная величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, называется в торговых предприятиях валовым доходом, или реализованной торговой наценкой. Валовой доход торгового предприятия, очищенный от сумм  НДС, приходящийся на реализованные товары, предназначен для покрытия торговых расходов, или издержек обращения, и образования прибыли. На величину исчисленной суммы валового дохода составляется проводка методом «красного сторно».

Таким образом, общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятием за наличный расчет будет следующей:

Дт 50 «Касса» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражается поступившая в кассу сумма выручки, полученной от покупателей, равная продажной стоимости реализованных товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — списаны реализованные покупателям товары по продажным ценам;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка» — отражена методом «красного сторно» величина реализованной торговой наценки, включая  НДС;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» — отражена сумма НДС, полученного от покупателей и подлежащего уплате в бюджет;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» —

списана сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи товаров, если сумма выручки окажется больше расходов на приобретение и продажу товаров;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от продажи товаров, если сумма расходов на приобретение и продажу окажется больше суммы выручки.