Учет финансовых результатов

Финансовым результатом деятельности предприятия является ба­лансовая прибыль или убыток. Конечный финансовый результат сла­гается из финансового результата от реализации (продажи) товаров и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов.

Финансовый результат от реализации (продажи) формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности; при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается выручка, а по дебету суб­счета 2 «Себестоимость продаж» и открываемого дополнительно суб­счета 5 «Расходы на продажу (издержки обращения)» — расходы на покупку и реализацию товаров). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота суб­счета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) переносится бух­галтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разни­ца между выручкой от их реализации в действующих ценах без НДС, акцизов и их покупной стоимостью и затратами на реализацию, вклю­чаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на дли­тельный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заклю­ченных договоров. При этом для целей бухгалтерского учета приме­няется метод начислений (по отгрузке). Малые предприятия име­ют право использовать «кассовый» метод (по оплате). По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от прода­жи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. До­ходы от продажи товаров уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.

Прибыль от реализации основных средств, представляющая собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и расхода­ми, связанными с их реализацией, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый ре­зультат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница между их продажной ценой и первоначальной либо остаточ­ной (для НМА) стоимостью. По классификации ПБУ 9/99 выручка от реализации любого имущества кроме товаров (продукции, работ, ус­луг) относится к операционным доходам. Операционные доходы умень­шаются на сумму операционных расходов.

По классификации гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организа­ций» перечисленные доходы относятся к доходам от реализации. Ос­тальные доходы считаются внереализационными.

По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Рас­ходы организации» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли обычным видом деятельно­сти является продажа товаров. Следовательно, к прочим доходам и расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). При этом доходы и расходы отража­ются на отдельных субсчетах: доходы — по кредиту субсчета «Прочие доходы», расходы — по дебету субсчета «Прочие расходы».

В составе операционных доходов отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, —в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств(60,76,50,51 и др.);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам —в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

прочие доходы, признаваемые операционными.

На субсчете «Прочие доходы» отражаются также внереализацион­ные доходы:

полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления в возмещение причиненных организации убытков —в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторскойзадолженности;

1)курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

2)прочие доходы, признаваемые внереализационными. Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета «Прочие расходы»:

3)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

остаточная стоимость активов, по которым начисляются амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих
активов (01, 04, 10);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции), — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами 51, 52;

прочие операционные расходы.

На субсчете «Прочие расходы» отражаются также внереализаци­онные расходы:

уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов в иностранной валюте;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» нарас­тающим итогом в течение года отражаются операционные и внереа­лизационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» — операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопостав­лением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота суб­счета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчет­ный месяц, которое заключительными оборотами списывается с суб­счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними проводками. Применительно к перечисленным видам прочих доходов и расходов ведется аналитический учет в разрезе субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, выявленно­го на счете 90 «Продажи», сальдо прочих доходов и расходов, выяв­ленного на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также чрезвычайных доходов и расходов, которые при их возникновении отражаются сразу на счете 99.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (поте­ри, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопо­ставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по­казывает конечный финансовый результат. Но при этом следует по­мнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также вы­являют налоговую базу, подлежащую обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог. Порядок определения налоговой базы и рас­чета налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ. При этом налого­вая база значительно отличается от прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета.

Для исчисления налоговой базы все предприятия обязаны вести регистры налогового учета, в которых отражается процесс формиро­вания налоговой базы. С 1 января 2003 г. введено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое установило довольно слож­ные правила отражения в учете порядка формирования суммы налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, так же как и суммы причитающихся налоговых санкций, от­ражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на прибыль». В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и креди­тового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или сумма переплаты за отчетный квартал. Сумма задолженности перечисляется с расчетного счета:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на прибыль» Кт счета 51 «Расчетные счета».

Сумма переплаты по налогу может быть зачтена в уменьшение сле­дующих платежей предприятия по этому налогу либо возвращена из бюджета на основании письменного заявления предприятия.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и на 1 ян­варя сальдо на нем нет. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит или дебет счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, в учете форми­руется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за

отчетным году может быть распределена (направлена на определен­ные цели) на основании решения собственников предприятия.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов (доходов) учредителям (участни­кам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской от­четности

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление доходов работникам организации по итогам утверждения годовой бух­галтерской отчетности

Кт 82 «Резервный капитал» — отчисления в резервный фонд организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состо­янию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться:

средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества;

средства нераспределенной прибыли использованные.

Например, по счету 84, кроме субсчета «Нераспределенная при­быль к распределению», на котором по кредиту отражается вся сумма чистой прибыли, а по дебету — операции начисления дивидендов, от­числений в резервный капитал и т.д., могут быть открыты следующие субсчета:

«Нераспределенная прибыль в обращении»;

«Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивидендов, от­числений в резервный фонд). Здесь собирается вся нераспределенная по решению акционеров прибыль, т.е. накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании неко­торых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в кор­респонденции с субсчетом «Использованная нераспределенная при­быль», после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обраще­нии» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли.

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной при­были, т.е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) иму­щество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные сред­ства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебету субсче­та «Использованная нераспределенная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация получает данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и при­были, остающейся в обращении после ее распределения по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся сво­бодной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внут­ренних записей по субсчетам и остается неизменным.

В связи с введением нового Плана счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации и изменениями в формировании нераспределенной прибыли, которая должна сохранять­ся нераспределенной.


 
Статья прочитана 437 раз(a).
 

Еще из этой рубрики:

Здесь вы можете написать комментарий к записи "Учет финансовых результатов"

* Текст комментария
* Обязательные для заполнения поля