Согласно подп.2 ст.214 Налогового кодекса РФ сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов определяется организацией отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9 % (для налоговых резидентов РФ) и 15 % (для иных лиц).

При этом, если получателем дивидендов является физическое лицо налоговый резидент РФ, то сумма налога, подлежащая удержанию из его доходов в виде дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный физическим лицом – акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 В бухгалтерском учете:

Дебет 84  Кредит 75 – акционеру начислены дивиденды в виде распределения части чистой прибыли организации;

Дебет 75  Кредит 68 – исчислен налог на доход акционера в виде дивидендов.

Пример: Организация по итогам за год получила чистую прибыль в сумме 100000 руб. , 50 %  суммы прибыли направлено на выплату дивидендов.

Дебет 99 Кредит 84–100000 руб. – сформирована нераспределенная прибыль;

Дебет 84 Кредит 75–50000 руб. – начислены дивиденды акционерам;

Дебет 75 Кредит 68– 4500 руб. – начислен НДФЛ;

Дебет 75 Кредит 50– 45500 руб. – выплачены дивиденды;

Дебет 68 Кредит 51– 4500 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.