Налог на имущество организаций исчисляется в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций».
Состав имущества, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество, определен статьей 374 НК РФ.
Для российских организаций – это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Основные средства, отраженные на счете бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», также подлежат обложению данным налогом.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Имущество, в отношении которого выполняются указанные условия и стоимостью в пределах лимита, который устанавливается в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».
При расчете налога остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:
линейным — исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования объекта основных средств;
уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Способ начисления амортизации должен найти отражение в учетной политике. Применение одного из способов по каждому объекту основных средств (или их однородной группе) производится в течение всего срока полезного использования данных объектов.
Главным признаком имущества, необходимым для включения его стоимости в налоговую базу, является его отнесение к категории основных средств. Исключением является стоимость земельных участков, которые объектом налогообложения не являются, а также объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Если по отдельным группам объектов начисление амортизации не предусмотрено, в расчет принимается первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на суммы начисленного износа (объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и др.).
Результаты переоценки объектов основных средств, в том числе проведенные после 2002 года, при определении налоговой базы по налогу на имущество учитываются в полном объеме.
Порядок определения налоговой базы установлен статьей 376 НК РФ.
Общий принцип определения налоговой базы заключается в том, что налоговая база определяется по месту нахождения имущества, независимо от того, где зарегистрирована организация.
Особым образом учитывается и облагается налогом то имущество, что используется в совместной деятельности (простом товариществе) или находится в доверительном управлении. За имущество, переданное в общее дело (простое товарищество), участник товарищества платит налог самостоятельно. Такие объекты учитываются на счете 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества».
Несколько иначе обстоит дело с имуществом, приобретенным или созданным уже в процессе совместной деятельности. На балансах самих товарищей оно не отражается. В этом случае сумма налога распределяется между участниками пропорционально их вкладам. Это следует из статьи 377 Налогового кодекса РФ. И в ней же предусмотрено, что участник, который ведет учет товарищества, обязан сообщать своим партнерам остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца. Сделать это он должен в течение 20 дней после того, как закончится отчетный период.
В случае доверительного управления платит налог владелец основного средства. Переданные объекты он учитывает на счете 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
В ряде случаев необходимо вести раздельный учет имущества. Это касается тех организаций, которые совмещают специальный и общий режимы налогообложения. Обычно для раздельного учета в бухучете используют разные субсчета к счету 01 «Основные средства». На одном отражают объекты, используемые в деятельности, не облагаемой налогом на имущество, на другом – имущество, облагаемое налогом, и на третьем субсчете основные средства, используемые в обоих видах деятельности. Стоимость такого имущества разделяется пропорционально выручке от видов деятельности.
Пример: Организация занимается и оптовой, и розничной торговлей. При этом розничная торговля переведена на ЕНВД.
У организации есть склад, площадь которого 200 м2. В 2007 г. предприятие отвело 80 м2 склада под оптовую торговлю и 120 м2 — под розничную. Среднегодовая остаточная стоимость склада за 2007 г. составила 340 000 руб.
Стоимость склада, с которой нужно заплатить налог на имущество составила 136 000 руб. ((80 м2 : 200 м2) x 340 000 руб.).
В то же время в собственности данной организации находитсяадминистративное здание. Его среднегодовая остаточная стоимость — 540 000 руб. Выручка от продажи товаров в розницу за 2007 г. составила 1 100 000 руб. Оптовая торговля принесла предприятию 900 000 руб.
Подлежит налогообложению стоимость помещения, равная 243 000 руб. (540 000 x (900 000 : (900 000 + 1 100 000)).
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
С 1 января 2008 г. при расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы берется остаточная стоимость основных средств не на 1 января следующего налогового периода (года), а на 31 декабря текущего года. Указанный порядок позволяет налогоплательщику не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период. Ранее, например, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 г. учитывалась стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 г. с учетом результатов переоценки основных средств, отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 г. (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В соответствии с федеральным законодательством освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также
иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7) организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
8) организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
9) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10) организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
11) организации — в отношении космических объектов;
12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14) имущество государственных научных центров;
15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, — в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет;
16) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного
или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной экономической зоны, — в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
17) организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
