Порядок ведения налогового учета доходов и расходов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила  учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

В таблице 1 дана сравнительная характеристика правил  бухгалтерского и налогового учета, которая позволит легче разобраться   с тем, как организовать налоговый учет прибыли, базируясь на данных бухгалтерского учета.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика основных различий в нормативном регулировании  бухгалтерского и налогового учета  доходов и расходов и других объектов учета

Бухгалтерский учет Налоговый учет
 Классификация доходов
Доходы организации подразделяются:На доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы

(п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

 

 К доходам относятся:доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы

(п. 1 ст. 248 НК РФ)
 Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)  
Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг

(п. 5 ПБУ 9/99)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Доходами от реализации являются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

выручка от реализации имущественных прав и др.

(п.1 ст.249 НК РФ)

 

 
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки:1)                  организация имеет право на получение  выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2)                  сумма выручки может быть определена;

3)                  имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации;

4)                  право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

5)                  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка

 Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов; кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ)
 Признание доходов от долевого участия в других организациях
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (п.5 ПБУ 9/99) Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов(п.1 ст.250 НК РФ)
Порядок учета безвозмездно полученного имущества
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (п.10.3 ПБУ 9/99). В учете могут отражаться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».  Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе внереализационных доходов в полной сумме. Оценка  доходов осуществляется исходя  из рыночных цен на дату подписания акта приемки-передачи имущества, но не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны(п.8 ст.250, подп. 1 п.4 ст.271 НК РФ)

 

 
 Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации(п. 3 ПБУ 9/99) Не признаются  доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления(подп. 1 п.1 ст.251 НК РФ)
Поступления, не признаваемые доходами (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы )
1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей;2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) задатка;

5) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

6) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику( п.3 ПБУ 9/99)

 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены ст. 251 НК РФ. Перечень указанных доходов значительно шире перечня, установленного ПБУ 9/99
Классификация расходов
Расходы подразделяются:на расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы

(п.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

 Расходы подразделяются:на расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы

(п. 2 ст.252 НК РФ)
Признание расходов
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов:1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)  сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность

 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществляемые налогоплательщиком(п.1 ст.252 НК РФ)
Классификация расходов, связанных с производством и реализациейрасходов по обычным видам деятельности
Указанные расходы группируются по следующим элементам:материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат. Правила учета затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету

(пп.8 и10 ПБУ 10/99)

 Указанные расходы подразделяются:на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы

(п.2 ст.253 НК РФ)

При использовании метода начисления указанные расходы подразделяются:

на прямые (материальные расходы; расходы на оплату труда;  суммы начисленной амортизации)

косвенные (иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов)

(п.1 ст.318 НК РФ)
Нормируемые расходы, связанные с производством и реализацией
Не установлены Установлены подп. 5; 11; 12; 13 п.1, пп.2 и 4 ст.264 НК РФ
Порядок списания косвенных расходов
Распределяется между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности(п.9 ПБУ 10/99) Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего (отчетного) периода(п.2 ст.318 НК РФ)

 
Признание расходов в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты
Не признаются расходами организации(п.3 ПБУ 10/99) Не признаются расходами у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления(п. 14 ст. 270 НК РФ)
Отражение расходов на создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги 

 
Включаются в состав прочих расходов(п.11 ПБУ 10/99) Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ(п.10 ст. 270 НК РФ)
Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам
Включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Порядок образования указанных резервов установлен п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ  Включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ). Порядок образования указанных резервов определен ст. 266 НК РФ. В отличие от правил бухгалтерского учета  установлен ряд норм и ограничений при формировании резервов
Выбытие активов, не признаваемое расходами (расходы, не учитываемые в целях налогообложения)
Выбытие активов, не признаваемое расходами, установлено п. 3 ПБУ 10/99 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, установлены ст.270 НК РФ. Перечень этих расходов шире перечня, установленного п. 3 ПБУ 10/99
Отражение расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,  развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
Признаются прочим расходами(п. 12 ПБУ 10/99) Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения(п. 29 ст. 270 НК РФ)
Порядок учета процентов по долговым обязательствам
Затраты по займам и кредитам являются прочими расходами. Затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Затраты по кредитам и займам, относящиеся к приобретению материально — производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость до даты оприходования. Предельного размера расходов в виде процентов, относимых к прочим расходам, не установлено (пп. 14, 15, 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок признания процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида, определен ст. 269 НК РФ. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами в целях налогообложения
 Определение стоимости товарно-материальных ценностей (материально-производственных запасов)
Перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, установлен п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и значительно шире перечня, установленного по правилам  налогового учета Порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установленп. 2 ст. 254 НК РФ

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Определение первоначальной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств
       Перечень затрат, определяющих первоначальную стоимость основных средств: суммы уплачиваемые поставщику (продавцу), организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения посреднической организации; иные затраты.Этот перечень значительно шире перечня, установленного ст. 257 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в первоначальной стоимости основных средств, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета

(п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

 

 Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Способы (методы) начисления амортизации основных средств 

 

 
Предусмотрены четыре способа:линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

(п. 18 ПБУ 6/10)

 Предусмотрены два метода:линейный способ;

нелинейный способ

(п. 1 ст. 259 НК РФ)
Перечень имущества, по которому не начисляется амортизация
По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту,  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, земельным участкам и объектам природопользования(п.17 ПБУ 6/01) Установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. Этот перечень шире перечня имущества, установленного ПБУ 6/01. Основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является источник его приобретения (создания)
Отражение убытка от реализации основных средств
Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому он относится. Убыток подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п.31 ПБУ 6/01) Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщиков равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации(п. 3 ст. 268 НК РФ)
Классификация нематериальных активов
Установлен п.4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»: исключительное право патентообладателя на изобретение; авторское право на программы ЭВМ; базы данных, имущественное право автора на топологии интегральных микросхем; право владельца на товарный знак и знак обслуживания; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. К нематериальным активам относится деловая репутация . Установлена п.3 ст. 253 НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета к нематериальным активам отнесено: владение ноу-хау; секретной формулой или процессом; информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов
Предусмотрены три способа:линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

(п. 15 ПБУ 14/2000)

 Предусмотрены два метода:линейный способ;

нелинейный способ

(п. 1 ст. 259 НК РФ)