После того, как аудируемая организация рассмотрела аудиторский отчет и внесла необходимые коррективы в финансовую отчетность, а также в порядок ведения бухгалтерского учета и по другим замечаниям, отраженным в отчете, аудиторская организация с учетом проведенных корректировок финансовой отчетности составляет аудиторское заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначены для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц и содержащим выраженным в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Порядок составления аудиторского заключения регулируется федеральным правилом-стандартом аудиторской деятельности №6.
Согласно стандарту аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование «аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
б) адреса — как правило, аудиторское заключение адресуется руководящему органу аудируемого лица, его собственникам, учредителям, акционерам;
в) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма, наименование, местонахождение, сведения о государственной регистрации, сведения о лицензии на аудиторскую деятельность, сведения о членстве в аккредитованном проффессиональном аудиторском объединении;
г) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма, наименование, местонахождение, сведения о государственной регистрации;
д) вводная часть включает информацию об ответственности аудируемого лица и аудитора, о составе проаудируемой финансовой отчетности;
е) часть, описывающая объем аудита;
Объем аудита – способность аудитора выполнить необходимые аудиторские процедуры.
В этой части должна также содержаться информация, что аудит проводился в соответствии с федеральным законом, федеральными правилами-стандартами аудита, стандартами аудиторских объединений, внутрифирменными стандартами. В этой части также указывается, что аудит проводился на выборочной основе.
ж) часть, содержащая мнение аудитора;
з) дата составления аудиторского заключения – аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, т.к. данное обстоятельство дает основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую отчетность события и операции, ставшие известными аудитору до этой даты;
и) подпись аудитора – аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или руководителем аудиторской проверки с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подпись должна быть скреплена печатью.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность в отношении которой выражалось мнение. Эта отчетность должна подписываться руководством аудируемого лица и аудитором и скрепляться печатями. Аудиторское заключение и отчетность брошюруется в единый пакет, листы пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются аудитором.
В зависимости от содержания части, выражающей мнение аудитора аудиторские заключения подразделяются на следующие виды:
1. безоговорочно положительное мнение может быть выражено аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
2. модифицированное аудиторское заключение – если возникли факторы:
а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей каких-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица раскрытой в финансовой отчетности;
Пример, на момент проведения аудиторской проверки аудируемая организация ведет арбитражный процесс, следствием которого могут быть существенные убытки для аудируемой организации. Т.е. существует вероятность того, что финансовое состояние аудируемой организации в ближайшее время может существенно измениться;
б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к составлению аудиторского заключения с оговорками.
Заключение с оговорками может быть составлено в следующих случаях:
— имеются ограничения объема работы аудитора (пример, аудитору не были представлены документы по каким-либо вопросам или аудитору не удалось принять участие в проведении инвентаризации и т.п.)
— имеются разногласия с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики и методов её применения или по поводу адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности
Исключения с оговорками составляется в тех случаях, когда обстоятельства не носят существенного характера (т.е. в пределах уровня существенности)
в) существуют факторы, которые могут привести к отказу от выражения мнения. В этом случае аудитор составляет заключение, содержащее отказ от выражения мнения.
Аудитор отказывается от выражения мнения в тех случаях, когда ограничение объема аудита носит существенный характер и аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности
г) факторы, влияющие на мнение аудитора, которые могут привести к составлению отрицательного заключения.
Аудитор может выразить отрицательное мнение только в том случае, если разногласия с руководством носят существенный характер и внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть неполный характер финансовой отчетности.
Если аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, а также отказывается от выражения мнения, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.
