В ходе проверки расчетов аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1. Наличие договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками – аудитору следует проанализировать условия договоров их соответствие требованиям законодательства, условия поставки или выполнения работ и услуг, условия оплаты аудируемым лицом. Если в договоре указана стоимость получаемой продукции, работ, услуг или к договору прилагается протокол согласования цены, аудитору следует рассмотреть соответствие цен на получаемую продукцию, работ, услуг, уровню действующих рын цен. Если нормативными актами установлено ограничение цены, то следует проверить соблюдение этого ограничения. Пример,если подрядчик осуществляет строительные работы, то договорная цена на них ограничивается сметной стоимостью – в этом случае к договору также должна прилагаться смета, составленная в соответствии с действующими расценками. При необходимости для проверки обоснованности составления таких смет аудитор может привлекать экспертов. Аудитору следует также рассмотреть наличие в договоре условий об авансировании поставщика или подрядчика или предварительной оплате приобретенной продукции, работ, услуг.
2. Аудитору следует проверить исполнение поставщиком и подрядчиком условий договора о поставке продукции, выполнению работ, услуг. Если поставщик или подрядчик не исполняют условия договора, то аудируемая организация должна предъявлять им штрафные санкции в соответствии с условиями договора. В случае их неприменения аудитору следует выяснить причины и дать рекомендации руководству по применению штрафных санкций. Аудитору следует также проверить соответствие условиям договора цены на поставляемую продукцию. Её изменение может осуществляется лишь в случае внесения изменений в договор.
3. Аудитору следует проверить соблюдение условий договора по оплате приобретенной продукции, работ, услуг. Оплата должна осуществляется в соответствии с условиями договора и сроками поставки приобретенной продукции. Аудитору следует обращать внимание на факты авансирования и предварительной оплаты и последующего исполнения поставщиком своих обязательств. Особое внимание аудитор должен обращать на случаи оплаты продукции, работ, услуг наличными деньгами, векселями, встречной поставкой товаров и услуг. Если оплата осуществляется наличными деньгами из кассы аудируемой организации через представителя поставщика, то к расходному кассовому ордеру должна прилагаться доверенность организации-поставщика. При расчетах через подотчетное лицо к его авансовому отчету должна прилагаться квитанция приходного кассового ордера организации-поставщика или чек ККМ (с товарным чеком). Если расчеты осуществляется с применением векселя, то аудитору следует проверить его отражение в учете до факта оплаты. При осуществлении оплаты аудитору следует рассмотреть соответствие той стоимости, по которой отпускается вексель стоимости, по которой он значился в учете. При осуществлении расчетов встречными поставками продукции (бартер) стоимость отпускаемой продукции должна быть не ниже стоимости приобретаемой продукции. При необходимости для подтверждения правильности взаиморасчетов аудитор может направить запрос организации-поставщику.
4. Аудитору следует проверить наличие фактов просроченной дебиторской задолженности по непоставленной продукции, невыполненным работам и услугам. Если поставщик или подрядчик не исполняет условия договора, к ним должны применяться штрафные санкции и иск о взыскании задолженности должен направляться в арбитражный суд. Аудитору следует выявлять факты наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года). Аудитору следует выяснить причины невзыскания задолженности, проверить правильность отнесения убытков от их списания, дать рекомендации руководству по недопущению таких фактов в последствии.
