Авансом считается поступление денежных средств до момента отгрузки и таможенного оформления. С авансов уплачивается НДС по расчётной ставке. Суммы, полученные в иностранной валюте подлежат, обязательной реализации (25%).
После реализации товара НДС с авансового платежа может быть возмещён.
Пример
ЗАО «Импекс» получило аванс в счёт предстоящего экспорта 24 000$. 15.05. 18.05 банк продал 6 000$. По условиям контракта право собственности переходит в момент передачи товара, который прошёл таможенное оформление перевозчику 16.07.
Курс ЦБ: На дату получения 29,0 руб.
На дату продажи 29,5 руб.
30.07. на отчётную дату 30,0 руб.
на дату таможенного оформления 31,0 руб.
Валюту продали по биржевому курсу 29,3 руб. Комиссия банку 1 700 руб.
Решение.
- Получение аванса в иностранной валюте
Дт 52.1 Кт 62.2 24 000$ / 696 000 руб.
- Валюта отправлена на обязательную продажу
Дт 57.1 Кт 52.1 6 000$ / 174 000 руб.
Оставшуюся валюту отправили на текущий валютный счёт
Дт 52.2 Кт 52.1 18 000$ / 522 000 руб.
- Исчислен НДС с аванса
Дт 76.НДС Кт 68.НДС 696 000*20/120 = 116 000 руб.
- Поступила выручка от продажи валюты
Дт 51 Кт 91.1 6 000$ / 175 800 руб.
Дт 91.2 Кт 57.1 6 000$ / 177 000 руб.
Курсовая разница
Дт 57.1 Кт 91.1 6 000$ * (29,5-29,0) = 3 000 руб.
Комиссия банку
Дт 91.2 Кт 76 (51) 1 700 руб.
- Переоценка на отчётную дату
Дт 91.2 Кт 62.2 24 000$ * (30,0-29,0) = 24 000 руб.
Дт 52.2 Кт 91.1 18 000$ * (30,0-29,0) = 18 000 руб.
- Товар отгружен. Выручка от продажи товара на экспорт
Дт 62.1 Кт 90.1 24 000$ / 744 000 руб.
- Зачёт аванса от покупателя
Дт 62.2 Кт 62.1 24 000$ / 744 000 руб.
Курсовая разница (убыток)
Дт 91.2 Кт 62.2 24 000$ * (31,0-30,0) = 24 000 руб.
- Зачёт НДС
Дт 68.НДС Кт 76.НДС 116 000 руб.
Задача на экспорт
Предприятие «Экспорт-Импорт» заключила контракт с иностранным покупателем на реализацию товара, право собственности переходит в момент погрузки на борт судна в порту Новороссийска.
9 августа товар отгрузили со склада (доставка автомобильным транспортом). Транспортные расходы 24 000 руб. в том числе НДС 4 000 руб. Фактическая себестоимость 350 000 руб. Контрактная стоимость 15 000$.
Таможенное оформление 15 августа:
- Таможенная пошлина 5 %
- Таможенный сбор в рублях 0,1 %
- Таможенный сбор в иностранной валюте 0,05 %
В то же день товар принят на борт судна. Оплата поступила 4 сентября. Обязательная продажа осуществлена 6 сентября по биржевому курсу 35,4 руб.
Курс ЦБ: На дату таможенного оформления 35,8 руб.
На дату оплаты 36,0 руб.
На дату продажи 35,6 руб.
Решение
- Отгружен товар со склада по фактической себестоимости
Дт 45 Кт 41 350 000 руб.
- Отражены транспортные расходы
Дт 44 Кт 60 20 000 руб.
Дт 19 Кт 60 4 000 руб.
Дт 60 Кт 51 24 000 руб.
- Таможенное оформление
- Таможенная пошлина
Дт 90 Кт 76 (15 000$*35,8) * 5% = 26 850 руб.
- Таможенный сбор в рублях
Дт 44 Кт 76.1 (15 000*35,8)*0,1% = 537 руб.
- Таможенный сбор в иностранной валюте
Дт 44 Кт 76.2 7,5$ / 268,5 руб.
- Отражена реализация
Дт 62.1 Кт 90.1 15 000$ /537 000 руб.
- Оплата пошлины и сборов
Дт 76.1 Кт 51 27 387 руб.
Дт 76.2 Кт 52.2 7,5$ / 268,5 руб.
- Списана себестоимость
Дт 90.2 Кт 45 350 000 руб.
- Списание коммерческих расходов
Дт 90.7 Кт 44 20805,5 руб.
- Финансовый результат
Дт 90.9 Кт 99 139344,5 руб.
- Оплата
Дт 52.2 Кт 62.1 15 000$ / 540 000 руб.
Переоценка
Дт 62.1 Кт 91 15 000 * (36-35,8) = 3 000 руб.
- Обязательная продажа
Дт 57 Кт 52.1 3 50$ / 33 500 руб.
Дт 51 Кт 91.1 132 750 руб.
Дт 91.2 Кт 57.1 133 125 руб.
Дт 52.2 Кт 52.1 11 250$ / 400 500 руб.
- Дт 91.2 Кт 57 3 750$ * (35,6-35,5) = 375 руб.
